Casa Articles. Stock Opzioni, restricted stock, Phantom Stock, Stock Appreciation Rights SAR, e dipendenti di acquisto della Piani ESPPs. There sono cinque tipi fondamentali di singolo strumento di capitale opzioni piani di compensi in azioni, azioni vincolate e unità di azioni vincolate, stock appreciation, di phantom stock e dipendente di acquisto di azioni in programma ogni tipo di piano fornisce ai dipendenti con un po 'speciale considerazione nel prezzo o alle condizioni non riguardiamo qui semplicemente offrendo ai dipendenti il diritto di acquistare azioni, come tutte le altre opzioni would. Stock investitori danno i dipendenti il diritto di acquistare un certo numero di azioni ad un prezzo fissato in concessione per un numero definito di anni nel futuro con restrizioni magazzino e il suo parente stretto limitato unità di scorta RSU danno dipendenti il diritto di acquistare o ricevere azioni, per dono o acquisto, una volta che alcune restrizioni, come il lavoro di un certo numero di anni o di incontrare un obiettivo di performance, sono soddisfatte magazzino Phantom paga un fx in contanti futuro pari al valore di un certo numero di azioni stock diritti di rivalutazione SAR forniscono il diritto di l'aumento del valore di un determinato numero di azioni, pagato in cassa o in azioni dei dipendenti di acquisto di azioni in programma ESPPs fornire ai dipendenti il diritto di acquistare azioni della società, di solito a un discount. Stock Options. A alcuni concetti chiave aiutare a definire come le stock option work. Exercise l'acquisto di azioni ai sensi di un prezzo option. Exercise il prezzo in cui il titolo può essere acquistato Questo è anche chiamato il prezzo di esercizio o il prezzo di assegnazione Nella maggior parte dei piani, il prezzo di esercizio è il valore di mercato delle azioni al momento della concessione della made. Spread la differenza tra il prezzo di esercizio e il mercato valore del titolo al momento della scadenza exercise. Option il periodo di tempo il dipendente può tenere l'opzione prima che expires. Vesting il requisito che devono essere soddisfatti al fine di avere il diritto di esercitare la continuazione opzione di solito di servizio per un determinato periodo di tempo o la riunione di una società prestazioni goal. A concede una possibilità ai dipendenti di acquistare un determinato numero di azioni ad un prezzo di assegnazione definito le opzioni maturano in un periodo di tempo o una volta certo individuo, un gruppo o gli obiettivi aziendali sono soddisfatti alcune aziende impostare gli orari di maturazione basate sul tempo, ma consentono opzioni di conferire prima, se gli obiettivi di performance sono soddisfatte una volta acquisito, il dipendente può esercitare l'opzione al prezzo di sovvenzione in qualsiasi momento nel corso della durata dell'opzione fino alla data di scadenza, per esempio, un dipendente potrebbe essere concesso il diritto di acquistare 1.000 azioni a 10 dollari per azione le opzioni matureranno 25 all'anno per quattro anni e hanno una durata di 10 anni Se lo stock sale, il dipendente pagherà 10 dollari per azione per acquistare le azioni la differenza tra il 10 prezzo di assegnazione e il prezzo di esercizio è la diffusione Se lo stock va a 25 dopo sette anni, e il dipendente esercita tutte le opzioni, la diffusione sarà il 15 per share. Kinds di Options. Options sono o di incentivazione stock option ISO o stock options non qualificati NSOs, che sono a volte indicato stock option come nonstatutory Quando un dipendente esercita un NSO, la diffusione su esercizio è imponibile al dipendente come reddito ordinario, anche se le azioni non sono ancora venduti un importo corrispondente è deducibile dalla società vi è alcun richiesto dalla legge periodo di detenzione delle azioni dopo l'esercizio, anche se la società può irrogare una qualsiasi successivo utile o perdita sulle azioni dopo l'esercizio è tassato come plusvalenza o minusvalenza quando il optionee vende la shares. An ISO consente a un dipendente di 1 tassazione rinviare sull'opzione dalla data di esercizio fino alla data di cessione delle azioni sottostanti, e 2 pagano le tasse sul suo intero guadagno a plusvalenze tariffe, piuttosto che i tassi di imposta sul reddito ordinario determinate condizioni devono essere soddisfatte per beneficiare di un trattamento ISO. il dipendente deve detenere le scorte per almeno un anno dopo la data di esercizio e per due anni dopo la concessione date. Only 100.000 stock option possono primo sono esercitabili in ciascun anno solare Questo è misurata dal opzioni di valore equo di mercato alla data di assegnazione Ciò significa che solo 100.000 di valore prezzo di assegnazione possono diventare idonei per essere esercitato in un anno se non vi è sovrapposizione di maturazione, come avverrebbe se le opzioni sono concessi ogni anno e gilet a poco a poco, le aziende devono tenere traccia ISO eccezionali al fine di garantire gli importi che diventa acquisito sotto diverse borse di studio non supererà 100.000 di valore in un anno qualsiasi porzione di una sovvenzione di ISO che supera il limite viene considerato come un prezzo di esercizio NSO. The non deve essere inferiore al prezzo di mercato della società s magazzino alla data del dipendenti grant. Only possono beneficiare di ISOs. The opzione deve essere concessa in virtù di un piano scritto che è stato approvato dagli azionisti e che specifica quante azioni possono essere emesse nell'ambito del piano come ISO e identifica la classe dei dipendenti idonei a ricevere le opzioni Opzioni devono essere concessi entro 10 anni dalla data del consiglio di amministrazione l'adozione dell'opzione plan. The deve essere esercitato entro 10 anni dalla data di grant. If, al momento della concessione, il dipendente possiede più di 10 del potere di voto di tutti eccezionali azioni della società, il prezzo di esercizio ISO deve essere almeno 110 del valore di mercato del titolo in tale data e non può avere una durata superiore a cinque years. If sono soddisfatte tutte le regole per ISO, poi l'eventuale vendita delle azioni viene chiamata una disposizione di qualifica, e il dipendente paga sui redditi di capitale a lungo termine sul totale incremento di valore tra il prezzo di assegnazione e il prezzo di vendita la società non prende una deduzione fiscale quando c'è una qualificazione disposition. If, tuttavia, vi è una disposizione interdittiva, il più delle volte perché gli esercizi dei dipendenti e vende le quote prima di incontrare i periodi di partecipazione richiesti, lo spread sui esercizio è imponibile al dipendente a tassi di imposta sul reddito ordinario Qualsiasi aumento o una diminuzione delle quote valore compreso tra l'esercizio e la vendita è tassato al plusvalenze tassi In questo caso, l'azienda può detrarre la diffusione in tempo exercise. Any un dipendente esercita ISO e non vende le azioni sottostanti entro la fine dell'anno, lo spread sul dell'opzione al l'esercizio fisico è un elemento preferenza ai fini della AMT imposta minima alternativa Quindi, anche se le azioni non potrebbero essere stati venduti, l'esercizio richiede al lavoratore di aggiungere nuovamente il guadagno in esercizio, insieme ad altri elementi preferenza AMT, per vedere se una minima alternativa il pagamento delle imposte è invece due. In, NSOs può essere rilasciato a chiunque dipendenti, direttori, consulenti, fornitori, clienti, ecc ci sono vantaggi fiscali speciali per NSOs, tuttavia come un ISO, non vi è alcuna tassa sulla concessione dell'opzione , ma quando si esercita, il differenziale tra il prezzo di assegnazione e l'esercizio fisico è tassabile come reddito ordinario l'azienda riceve un corrispondente detrazione fiscale Nota se il prezzo di esercizio del NSO è inferiore al valore di mercato, che è soggetta alle regole di compensazione differita ai sensi della Sezione 409A del Codice di Internal Revenue e sono imponibili in maturazione e l'opzione destinatario soggetto a penalties. Exercising un Option. There sono diversi modi per esercitare stock option utilizzando contanti per l'acquisto delle azioni, attraverso lo scambio di azioni della optionee possiede già spesso chiamato uno stock di swap, lavorando con un broker di borsa per fare uno stesso giorno la vendita, o mediante l'esecuzione di un'operazione di vendita-to-cover questi ultimi due sono spesso chiamati esercizi senza contanti, anche se questo termine comprende in realtà altri metodi di esercizio descritti qui come bene, che forniscono in modo efficace che le azioni saranno vendute per coprire il prezzo di esercizio e, eventualmente, le tasse Qualsiasi aziende, tuttavia, possono prevedere solo uno o due di queste alternative aziende private non offrono lo stesso giorno o vendono-to-cover di vendita , e, non di rado, limitare l'esercizio o la vendita delle azioni acquistate attraverso l'esercizio fino a quando la società viene venduta o va regole public. Under per i piani di distribuzione di azioni per essere efficace nel 2006 FAS 123 R, le aziende devono utilizzare un modello opzione di pricing per calcolare il valore attuale di tutti i premi di opzione alla data di assegnazione e mostrare questa come costo con il loro conto economico il costo rilevato deve essere regolato sulla base di maturazione esperienza in modo quote non attribuite non contano come onere per compensation. Restricted Stock. Restricted piani di stock di fornire ai dipendenti il diritto di acquistare azioni al valore equo di mercato o uno sconto, o dipendenti potrebbero ricevere azioni a costo zero Tuttavia, le azioni dipendenti acquisiscono non sono veramente loro ancora-non possono prendere possesso di loro fino a restrizioni di cui decadano più comunemente , i maturazione decade di restrizione se il dipendente continua a lavorare per l'azienda per un certo numero di anni, spesso da tre a cinque restrizioni basate sul tempo possono decadere tutto in una volta o gradualmente potrebbero essere imposte Eventuali restrizioni, tuttavia la società potrebbe, per esempio, limitare le azioni fino determinati obiettivi di performance aziendali, di reparto o individuali si ottengono con unità di restricted stock RSU, dipendenti in realtà non ricevono azioni fino alla restrizioni lasso in effetti, RSU sono come phantom stock convertiti in azioni invece di cash. With restricted stock , le aziende possono scegliere se pagare i dividendi, di concessione dei diritti di voto, o dare il dipendente altri vantaggi di essere un azionista prima di maturazione farlo con RSU innesca tassazione punitiva al dipendente ai sensi delle norme fiscali per la compensazione differite Quando i dipendenti sono assegnati azioni vincolate, essi hanno il diritto di fare quello che viene chiamato un b elezione Sezione 83 Se fanno le elezioni, essi sono tassati ad aliquote dell'imposta sul reddito ordinario sull'elemento affare del premio al momento della concessione Se le azioni sono state semplicemente concesso al dipendente, quindi l'elemento affare è il loro pieno valore Se qualche considerazione è pagato, quindi l'imposta si basa sulla differenza tra ciò che viene pagato e il valore di mercato al momento della concessione se viene pagato il prezzo pieno, non vi è alcuna imposta Qualsiasi cambiamento futuro nel valore delle azioni tra il deposito e la vendita viene poi tassato come plusvalenza o la perdita, non il reddito ordinario un dipendente che non fa un'elezione 83 b deve pagare le imposte sul reddito ordinario sulla differenza tra l'importo pagato per le azioni e il loro valore di mercato quando le restrizioni decadono variazioni successive di valore sono utili o perdite destinatari dei RSU non sono autorizzati a fare la Sezione 83 b elections. The datore di capitale ottiene una detrazione fiscale solo per importi sui quali i dipendenti devono pagare le imposte sul reddito, a prescindere dal fatto a b elezione Sezione 83 è realizzata una sezione 83 b elezione comporta qualche rischio se il dipendente rende l'elezione e paga l'imposta, ma le restrizioni non vengono mai annullati, il lavoratore non ottengono le tasse pagate rimborsate, né il dipendente ottiene il shares. Restricted magazzino contabilità parallela opzione che rappresentano per molti aspetti Se l'unica limitazione è maturazione basata sul tempo, le aziende rappresentano azioni vincolate dalla prima determinare il costo totale di compensazione al momento della pronuncia della sentenza, tuttavia, nessun modello di valutazione delle opzioni viene utilizzata se il dipendente è semplicemente dato 1.000 azioni vincolate del valore di 10 dollari per azione, quindi un costo di 10.000 è iscritta se il lavoratore acquista azioni al fair value, senza alcun costo viene registrato se vi è uno sconto, che conta come costo il costo viene poi ammortizzato lungo il periodo di vesting fino a quando le restrizioni fossero abrogati in quanto la contabilità si basa sul costo iniziale, le aziende, con prezzi bassi delle azioni troveranno che un requisito di maturazione per il premio significa che la loro spesa di contabilità sarà molto maturazione low. If è contingente sulle prestazioni, quindi la società stima quando il obiettivo prestazioni rischia di essere raggiunto e riconosce la spesa durante il periodo di maturazione atteso Se la condizione di prestazioni non si basa sui movimenti di prezzo delle azioni, l'importo rilevato è regolata per i premi che non sono tenuti a conferire o che non facciamo giubbotto se si basa sui movimenti di prezzo delle azioni, che non è regolato in modo da riflettere i premi che aren t prevede o don t vest. Restricted azionario non è soggetto alle nuove regole piano di remunerazione differita, ma are. Phantom RSU della e Stock appreciation Rights. Stock diritti di rivalutazione delle comunicazioni di sospetto e di phantom stock sono concetti molto simili Entrambi sono essenzialmente piani di fx che non Stock Grant, ma piuttosto il diritto a ricevere un premio in base al valore della società s magazzino, quindi i diritti termini di apprezzamento e fantasma SAR in genere forniscono il dipendente con un cash o archivio di pagamento in base all'aumento del valore di un determinato numero di azioni in un determinato periodo di tempo di phantom stock fornisce un fx contanti o magazzino in base al valore di un determinato numero di azioni, da erogare al termine di un determinato periodo di tempo SARS non può avere una data di regolamento specifico come le opzioni, i dipendenti possono avere flessibilità quando scegliere di esercitare lo stock SAR fantasma può offrire pagamenti di dividendi equivalenti SARS non avrebbe quando la vincita è fatto, viene tassato il valore del premio reddito ordinario al dipendente ed è deducibile al datore di lavoro Alcuni piani di phantom condizionano la ricezione del premio a raggiungimento di determinati obiettivi, come le vendite, profitti, o altri obiettivi Questi piani spesso si riferiscono a loro di phantom stock come unità di prestazione magazzino Phantom e la SARS può essere assegnato a chiunque, ma se sono distribuiti in generale a dipendenti e progettati per pagare al momento della risoluzione, vi è la possibilità che essi saranno considerati piani di pensionamento e saranno oggetto di piano di pensionamento federale governa attento piano di ristrutturazione può evitare questo problema. perché SAR e piani di phantom sono essenzialmente fx in denaro, le aziende hanno bisogno di capire come pagare per loro, anche se i premi vengono versati in azioni, i dipendenti vorranno vendere le azioni, almeno in quantità sufficienti per pagare le tasse fa l'azienda basta fare una promessa di pagamento, o lo fa davvero mettere da parte i fondi, se il premio viene pagato in magazzino, c'è un mercato per lo stock Se è solo una promessa, saranno i dipendenti ritengono che il beneficio è come fantasma, come lo stock Se è in fondi reali accantonati a tale scopo, la società sarà messa dollari al netto delle imposte da parte e non nel business Molte piccole, le aziende orientate alla crescita non possono permettersi di fare questo il fondo può anche essere oggetto di eccesso accumulato guadagni dell'imposta su D'altra parte, se i dipendenti sono date le azioni, le quote possono essere pagati dai mercati dei capitali, se la società va pubblica o da acquirenti se la società è sold. Phantom magazzino e cash settled SAR sono soggetti alla contabilità di responsabilità, vale a dire i costi contabili associati con loro non sono regolate fino a quando non pagano o scadono per cash settled SAR, la spesa di compensazione per i premi è stimata ogni quarto, mediante un modello di opzione-pricing poi rettificata-up quando il SAR venga risolta per phantom stock, il valore sottostante è calcolato ogni trimestre e rettificata-up attraverso la data di regolamento fantasma finale stock è trattata allo stesso modo come rinviata contrasto contanti compensation. In, se un SAR è regolata in azione, allora la contabilità è la stessa per un'opzione la società deve registrare la fair value del premio al finanziamento e riconoscere spese proporzionalmente nel periodo di servizio previsto Se il premio è la prestazione-investito, l'impresa deve stimare quanto tempo ci vorrà per raggiungere l'obiettivo Se la misurazione della performance è legata alla società s prezzo delle azioni, è necessario utilizzare un modello opzione di pricing per determinare quando e se l'obiettivo sarà met. Employee Stock Purchase piani ESPPs. Employee magazzino di acquisto piani ESPPs sono piani formali per consentire ai dipendenti di mettere da parte i soldi per un periodo di tempo definito un periodo di offerta, di solito fuori di trattenute sui salari imponibili, per l'acquisto di azioni al termine dei piani periodo di offerta può essere qualificata ai sensi della Sezione 423 dei piani di qualificati Internal Revenue Code o non qualificati consentire ai dipendenti di prendere il trattamento delle plusvalenze su tutti i guadagni a magazzino acquisiti in base alla piano se sono rispettate le regole simili a quelli per ISO, cosa più importante che le azioni si svolgeranno per un anno dopo l'esercizio dell'opzione di acquistare azioni e due anni dopo il primo giorno dell'offerta period. Qualifying ESPPs avere un certo numero di regole, la maggior parte dipendenti importantly. Only al datore di lavoro la ESPP e dipendenti di società controllanti o controllate possono participate. Plans deve essere approvato dagli azionisti entro 12 mesi prima o dopo i dipendenti piano adoption. All con due anni di servizio devono essere inclusi, con alcune esclusioni consentite part-time e temporanei impiegati nonché i dipendenti dipendenti altamente compensata che detengono oltre il 5 del capitale sociale della società non può essere dipendente included. No possibile acquistare più di 25.000 in azioni, sulla base del magazzino s valore di mercato all'inizio del periodo di offerta in un unico periodo massimo di calendario e all'anno di un periodo di offerta non può superare i 27 mesi a meno che il prezzo di acquisto è basato solo sul valore di mercato al momento dell'acquisto, nel qual caso i periodi di offerta possono essere fino a cinque anni long. The piano può prevedere fino a uno sconto del 15 sia sul prezzo all'inizio o alla fine del periodo di offerta, o una scelta di più basso dei two. Plans che non soddisfano questi requisiti sono non qualificato e non trasportare qualsiasi tassa speciale advantages. In un tipico ESPP, dipendenti iscriversi nel piano e indicano quanto verrà detratto dal loro stipendi Durante un periodo di offerta, i dipendenti partecipanti hanno fondi regolarmente dedotto dalla loro retribuzione su base netto delle imposte e tenuto in conti designati in preparazione per lo stock di acquisto al termine del periodo di offerta, i fondi accumulati ogni partecipante s vengono utilizzati per acquistare azioni, di solito con uno sconto specificato fino a 15 dal valore di mercato è molto comune avere una funzione di sguardo-back in cui il prezzo che il dipendente paga è basato sulla più bassa del prezzo all'inizio del periodo di offerta o il prezzo alla fine della offrire period. Usually, un ESPP permette ai partecipanti di recedere dal piano prima della fine del periodo di offerta e hanno il loro fondi accumulati restituiti al loro è anche comune per permettere ai partecipanti che rimangono nel piano per cambiare il tasso di loro deduzioni di libro paga col passare del tempo on. Employees non sono tassati fino a quando non vendere le azioni come con stock option di incentivazione, c'è un anno due anni di detenzione per beneficiare di un trattamento fiscale speciale Se il dipendente detiene il titolo per almeno un anno dopo la data di acquisto e due anni dopo l'inizio del periodo di offerta, vi è una disposizione di qualifica, e il dipendente paga l'imposta sul reddito ordinaria il minore dei 1 suo profitto effettivo e 2 la differenza tra il valore delle azioni all'inizio del periodo di offerta e il prezzo scontato a partire da tale data qualsiasi altro utile o perdita è una plusvalenza a lungo termine o la perdita Se il periodo di detenzione non è soddisfatta, non vi è una disposizione squalificante, e il dipendente paga imposta sul reddito ordinario sulla differenza tra il prezzo di acquisto e il valore delle azioni a partire dalla data di acquisto Ogni altra utile o perdita è una plusvalenza o loss. If il piano non prevede più di 5 sconto sul valore di mercato delle azioni al momento dell'esercizio e non dispone di una funzione di look-indietro, non vi è alcun costo di compensazione ai fini contabili in caso contrario, i premi devono essere contabilizzati più o meno lo stesso di qualsiasi altro genere di magazzino option. EResearch Tecnologia ERES. ERES Argomenti relativo effetto fiscale di stock-based di compensazione Expense. This estratto della ERES 10-Q depositato 4 agosto, 2006.Tax effetto legato a stock-based di compensazione Expense. SFAS No 123R prevede che effetti fiscali sul reddito dei pagamenti basati su azioni sono iscritte in bilancio per quei premi che normalmente tradurrà in detrazioni fiscali ai fini fiscali esistenti in base alla normativa fiscale federale corrente degli Stati Uniti, avremmo ricevuto una deduzione spese di compensazione relative al solo stock options non qualificato quando queste opzioni sono esercitate di conseguenza, il riconoscimento bilancio dei costi di compensazione per stock option non qualificati crea una differenza temporanea deducibile che si traduce in un'attività fiscale differita e un corrispondente beneficio fiscale differito nel conto economico non riconosciamo un beneficio fiscale per spese di compensazione relative al incentivo stock options ISO a meno che le azioni sottostanti vengono smaltiti in una disposizione interdittiva di conseguenza, spese di compensazione relative a ISO è trattata come una differenza permanente ai fini dell'imposta sul reddito il beneficio fiscale riconosciuto nei sei mesi conclusi il 30 giugno 2006 relativi alle spese di compensazione azionaria era circa 0 3 million. This estratto della ERES 10-Q depositato il 4 maggio 2006.Tax effetto correlati a stock-based di compensazione Expense. SFAS No 123R prevede che gli effetti delle imposte sul reddito di quota-based i pagamenti sono iscritti in bilancio per quei premi che normalmente tradurrà in detrazioni fiscali ai fini fiscali esistenti in base alla normativa fiscale federale corrente degli Stati Uniti, avremmo ricevuto una deduzione spese di compensazione relative a diritti di opzione non qualificato solo quando queste opzioni sono esercitate di conseguenza, il riconoscimento bilancio dei costi di compensazione per stock option non qualificati crea una differenza temporanea deducibile che si traduce in un'attività fiscale differita e un beneficio fiscale differito pari a conto economico non riconosciamo un beneficio fiscale per spese di compensazione relative al di incentivazione stock option ISO a meno che le azioni sottostanti vengono smaltiti in una disposizione squalificare di conseguenza, spese di compensazione relative a ISO è trattata come una differenza permanente ai fini dell'imposta sul reddito il beneficio fiscale riconosciuto nei tre mesi chiusi al 31 marzo 2006 relativi a spese di compensazione azionaria era circa 0 1 million. Options e la Bite. Implementation imposte differite per FASB Statement non 123 R va oltre la selezione di un metodo per la valutazione dei dipendenti stock option CPA deve anche aiutare le aziende a rendere le rettifiche contabili fiscali necessarie per monitorare correttamente i benefici fiscali di base di stock compensation. Statement no 123 R richiede alle aziende di utilizzare la contabilità fiscale differita per le stock option dei dipendenti un'opzione s attributi fiscali determinano se una differenza temporanea deducibile quando l'azienda riconosce spese di compensazione relative alle opzioni sul bilancio aziende tratteranno opzioni non qualificati e di incentivazione differentlypanies che non seguono l'approccio al fair value di dichiarazione non 123 deve instaurare un pool di benefici fiscali in eccesso per tutti i premi concessi dopo il 15 dicembre 1994, recante apertura, come se la società fosse stata contabilizzazione delle stock option ai sensi della presente dichiarazione per tutto il tempo per farlo CPA devono fare un'analisi grant-by-concessione degli effetti fiscali delle opzioni assegnate, modificati, costante, decaduti o esercitate dopo la data effettiva della dichiarazione non situazioni insolite 123.Certain possono richiedere particolare movimentazione Questi includono i casi in cui i dipendenti incamerare un'opzione prima che sia acquisito, l'azienda annulla un'opzione dopo maturazione o un opzione scada senza essere, in genere perché è CPA sott'acqua anche bisogno di essere prudenti delle possibili insidie quando le opzioni sono sott'acqua, quando l'azienda opera in altri paesi con leggi fiscali differenti o ha un operativo netto loss. Calculating l'inizio APIC piscina e calcoli fiscali in corso richiesto dalla Normativa non 123 R è un processo complesso che richiede attenzione dei registri il metodo semplificato di recente approvato aggiunge un'altra serie di calcoli le aziende hanno bisogno per svolgere CPA dovrebbe incoraggiare le imprese a cominciare a fare questi calcoli il più presto possibile come alcuni richiedono rintracciare storico information. Nancy Nichols, CPA, PhD, è professore associato di contabilità a James Madison University di Harrisonburg, in Virginia il suo indirizzo e-mail è Luis Betancourt, CPA, PhD, è professore assistente di contabilità a James Madison University il suo indirizzo e-mail is. ou ve preso la decisione metodologia di valutazione necessaria e ha aiutato l'azienda selezionare un metodo di adozione Ora è il momento di sedersi e rilassarsi, mentre le altre aziende lottano per finire attuazione FASB Statement no 123 rivisto , pagamento basati su azioni Ma aspetta Prima di arrivare troppo comodo, ci sono altre preoccupazioni aziende che emettono compensazione azionaria deve fare i conti con Mentre i problemi di valutazione hanno fatto la parte del leone s dell'attenzione, CPA deve anche aiutare le aziende incauti affrontare Dichiarazione senza 123 R s implications. Change fiscale è inevitabile nella previsione di expensing obbligatoria di stock option, 71 delle aziende sono stati rivedere o pianificazione di rivedere il loro lungo periodo di incentivazione dei dipendenti programs. Source Hewitt Associates, Lincolnshire, norme fiscali Ill. The understatement no 123 R sono complesse Essi richiedono che rivela i benefici fiscali di compensazione basata su una base grant-by-grant e paese per paese Inoltre, per ridurre l'impatto a conto economico di operazioni future, le aziende hanno bisogno di preparare una storia di 10 anni di magazzino attività di opzione per determinare l'importo della piscina APIC addizionale-paid-in-capitale Questo articolo descrive l'fiscali e contabili rilevanti in modo CPA può aiutare i datori di lavoro e clienti siano conformi ai nuovi requisiti più easily. The BACKGROUND FASB ha emesso la Dichiarazione n 123 R nel mese di dicembre 2004 con la precedente dichiarazione non 123, le aziende hanno avuto la scelta di contabilizzazione dei pagamenti basati su azioni utilizzando il metodo del valore intrinseco di APB Opinion no 25, contabilizzazione delle azioni emesse ai dipendenti, o di un metodo del fair value più utilizzato il metodo del valore intrinseco Dichiarazione no 123 R ha eliminato quella scelta e richiede alle aziende di utilizzare il metodo del fair value per stimare il fair value delle opzioni dei dipendenti, le aziende devono utilizzare un modello opzione di pricing come Black-Scholes-Merton o lattice. In Oltre a selezionare un modello di pricing, le aziende necessità di considerare l'impatto di contabilità fiscale differita di opzioni expensing basate sul fair value con FASB Staff Position non 123 R -3 consentendo maggior parte delle aziende almeno fino al 11 novembre 2006, per determinare un metodo per calcolare la piscina dei benefici fiscali in eccesso, non c'è ancora tempo per CPA per aiutare le aziende a prepararsi per la differita questioni fiscali Dichiarazione non 123 R creates. DEFERRED TAX cONTABILI Dichiarazione non 123 R richiede alle aziende di utilizzare la contabilità fiscale differita per le stock option dei dipendenti Un'opzione s attributi fiscali determinerà se una differenza temporanea deducibile sarà sorgono quando una società riconosce l'opzione di spese di compensazione relative alle sue finanziari statements. Nonqualified stock options NQSOs quando una società concede un dipendente di un NQSO, riconosce il relativo spese di compensazione e registra un beneficio fiscale pari alla quota di compenso moltiplicato per la società s aliquota dell'imposta sul reddito Questo crea un'attività fiscale differita in quanto la società sta prendendo una deduzione di bilancio che al momento non è detraibile per l'imposta sul reddito purposes. When un dipendente esercita NQSO, l'azienda mette a confronto la detrazione fiscale consentita con il relativo bilancio spese di compensazione computerizzata in precedenza e accredita il beneficio fiscale associato a qualsiasi detrazione fiscale in eccesso per APIC In altre parole, CPA dovrebbero confrontare il beneficio fiscale vero e proprio con l'attività fiscale differita e il credito in eccesso agli azionisti del patrimonio netto anziché a conto statement. If la detrazione fiscale è meno rispetto alla spese di compensazione di bilancio, il write-off del restante attività fiscale differita è carica contro la piscina APIC Se l'importo supera la piscina, l'eccesso viene imputato società income. A s un'attività fiscale differita di solito differisce dal suo beneficio fiscale realizzato Pensate al un'attività fiscale differita poiché una stima basata sul costo di compensazione registrati per scopi del libro le aziende non dovrebbero aspettarsi l'attività fiscale differita per eguagliare il beneficio fiscale in ultima analisi, ricevono Allegato 1 illustra la contabilizzazione delle NQSOs e differita taxes. On 1 ° gennaio 2006 , XYZ Corp garantisce opzioni Jane Smith su 100 azioni le opzioni hanno un prezzo di esercizio di 10 prezzo delle azioni alla data di assegnazione, giubbotto al termine di tre anni e hanno un fair value di 3 Tutte le opzioni sono tenuti a conferire questo modo, la compensazione costo di essere riconosciuto per il periodo di tre anni è di 300 100 opzioni X 3 ipotizzando un tasso fiscale del 35, le stesse voci del diario sarebbero fatti ogni anno nel 2006, 2007 e 2008 per la registrazione dei costi di compensazione e la relativa tax. Dr differita compensazione dei costi. CR aggiuntive capitale versato. Per riconoscere un risarcimento cost. Dr anticipate attività fiscale. Per rilevare un'attività fiscale differita per differenze temporanee relative al risarcimento cost. At alla fine del 2008 il saldo del credito per imposte anticipate è 105 e 300 in ulteriore capitale versato Assumiamo Smith esercita le sue opzioni nel 2009, quando il prezzo delle azioni è di 30 Se per azione XYZ s azioni ordinarie non-par lo stock registrerebbe l'esercizio come follows. The APIC PISCINA Dichiarazione non 123 R offre due alternative di transizione il metodo prospettivo modificato e il metodo retrospettivo modificata con rideterminazione Inoltre, il personale di posizione nessun 123 R -3, che FASB ha pubblicato sul suo sito Web il 11 novembre 2005, offre una terza opzione semplificata in tutti i casi CPA deve aiutare le aziende a calcolare la quantità di ammissibile eccedenza di imposta a vantaggio della piscina APIC alla data di adozione Questo è importante perché è aiuta ad evitare un conto economico aggiuntivo colpire degli utili per i futuri esercizi option o cancellationspanies che non hanno seguito l'approccio fair value della dichiarazione non 123 originale deve stabilire una piscina di benefici fiscali in eccesso incluse nel APIC relativi a tutti i premi assegnati e si stabilì a esercizi che hanno inizio dopo l'apertura 15 dicembre 1994, come se la società fosse stata la contabilità per premi azionari sotto la dichiarazione n 123 approccio lungo tutta Queste società dovrebbe anche determinare quali sarebbero stati avuto le loro attività per imposte anticipate hanno seguito la Dichiarazione n 123 s riconoscimento provisions. If, dopo aver adottato dichiarazione no 123 R, una società s libro passivi su un esercizio dell'opzione è maggiore della detrazione fiscale, la differenza, al netto delle imposte, viene applicato contro la piscina APIC esistente Essa non ha un impatto sui dati finanziari corrente anno senza l'APIC piscina, la differenza corretta per l'imposta sarebbe un conto economico aggiuntivo expense. Obviously, calcolando l'inizio APIC piscina e l'attività fiscale differita avrà alcuni CPA tempo deve fare un'analisi grant-by-concessione degli effetti fiscali di tutte le opzioni assegnate, modificato, costante, perso o esercitato dopo la data di efficacia della dichiarazione originale no 123 tale dichiarazione è stata efficace per esercizi che iniziano dopo il 15 dicembre 1995 per le entità che ha continuato ad utilizzare il parere n 25 approccio, pro-forma informativa necessari per includere gli effetti di tutti i premi assegnati negli esercizi che iniziano dopo il 15 dicembre, 1994.For aziende che utilizzavano le disposizioni di riconoscimento del parere n 25, un buon punto di partenza saranno le informazioni in precedenza utilizzata per la Dichiarazione n scopi informativi 123 i file di preparazione dei redditi dovrebbero includere informazioni su NQSOs esercitato e ISO squalificato disposizioni file dipartimento delle risorse umane possono essere un'altra buona fonte di information. Although registri deve essere fatto su una base grant-by-concessione, in ultima analisi, i benefici fiscali in eccesso e le carenze fiscali e previdenziali, per ciascun assegno sono compensati per determinare i premi piscina APIC concessi prima della data di efficacia della dichiarazione non 123 sono esclusi dal computation. SEC Bollettino personale contabile n 107, dice una società ha bisogno di calcolare la piscina APIC solo quando ha un deficit corrente periodo data la difficoltà di ottenere 10-year-old informazioni, le aziende dovrebbero iniziare questo calcolo il più presto possibile nel caso in cui si tratta di needed. The approccio semplificato un recente posizione personale FASB consente alle aziende di eleggere un approccio più semplice per il calcolo del saldo iniziale del pool APIC Secondo tale metodo il saldo iniziale è pari alla differenza between. All aumenti aggiuntivi a titolo di sovrapprezzo riconosciuto nel bilancio della società s relativi ai benefici fiscali da compensazione azionaria nei periodi seguenti l'adozione della dichiarazione non 123, ma prima dell'adozione della dichiarazione non 123 R. il costo per compensi incrementale cumulativo comunicate durante lo stesso periodo, moltiplicato per l'azienda s attuale aliquota fiscale teorica miscelati quando adotta la Dichiarazione n 123 R. The mescolato aliquota comprende federali, statali, locali e stranieri imposte cumulativo compenso incrementale è la spesa calcolata utilizzando dichiarazione no 123 meno la spesa con parere n 25 la spesa dovrebbe includere i costi di compensazione connessi con premi che sono parzialmente maturate alla data di adoptionpanies avere un anno dalla successiva alla data adottano la dichiarazione n 123 R o 10 novembre 2005, a selezionare un metodo per il calcolo della APIC pool. The IMPATTO dELLA cONCESSIONE-bY-gRANT Aziende INSEGUIMENTO determinare se un dipendente s esercizio di un NQSO crea un beneficio fiscale eccesso o in difetto su base grant-by-concessione, cercando a spese di compensazione e attività fiscale hanno registrato per ogni concessione specifica per vedere la quantità di attività per imposte anticipate sollevato dall'incarico bilancio le imposte anticipate relativi a tutti i premi non esercitate non sono considerati Se gli esercizi dipendenti solo una parte di un premio opzione, quindi solo la differita attività fiscale riferiti alla quota esercitata è sollevato dal saldo sheet. STRADDLING la data effettiva Molte aziende che utilizzano il metodo di applicazione prospettico modificato avrà NQSOs cui è stato concesso e, almeno in parte investiti prima Dichiarazione adottare alcuna 123 R Quando i dipendenti esercitano queste opzioni , la società dovrebbe registrare la riduzione delle imposte correnti da pagare come un credito per APIC nella misura in cui supera l'attività fiscale differita, se presente Allegato 3 al di sotto, illustra l'impatto di NQSOs che straddle le effettive SITUAZIONI date. UNUSUAL CPA di attuazione degli aspetti fiscali della dichiarazione non 123 R può incontrare qualche circumstances. Forfeiture unico prima che i dipendenti di maturazione che lasciano una società spesso incamerare le loro opzioni prima che il termine di maturazione è completa Quando questo accade, l'azienda inverte la spesa di compensazione, compresa qualsiasi beneficio fiscale in precedenza recognized. Cancellation dopo vesting Se un dipendente lascia l'azienda dopo le opzioni maturano, ma non li esercitano, l'azienda annulla le opzioni Quando NQSOs vengono cancellati dopo la loro acquisizione, la spesa di compensazione non è invertita, ma l'attività fiscale differita è il write-off viene prima a carico APIC a nella misura in cui ci sono i crediti cumulati nella piscina APIC dal previo riconoscimento di benefici fiscali Qualsiasi resto è rilevato attraverso il reddito statement. Expiration Molte opzioni non qualificati della società s scadenza non esercitati, di solito perché le opzioni sono significato sott'acqua il prezzo dell'opzione è superiore al magazzino s prezzo corrente di mercato le stesse regole si applicano come con cancellazione dopo maturazione spese di compensazione non è invertita, ma l'attività fiscale differita è il write-off viene prima a carico APIC nella misura in cui ci sono vantaggi fiscali in eccesso cumulativo Qualsiasi importo rimanente è rilevato attraverso la società s reddito statement. POSSIBLE TRANELLI Nell'attuare la Dichiarazione n 123 R CPA bisogno di esercitare una certa cautela in alcune areas. Deferred aliquote fiscali le aziende che operano in più di un paese hanno bisogno di essere particolarmente attenta calcolando l'attività fiscale differita Tali calcoli devono essere eseguiti su una base paese per paese, tenendo conto delle leggi e delle aliquote fiscali in ogni leggi giurisdizione fiscale su deduzioni di stock option variano in tutto il mondo, alcuni paesi non consentono deduzioni mentre altri li permettono alle opzioni date. Underwater concessione o di maturazione Quando un opzione è sott'acqua, la Dichiarazione n 123 R non consente alla società di registrare un assegno di valutazione contro gli assegni valutazione delle attività fiscali differite sono registrate solo quando posizione fiscale complessiva di una società s mostra un reddito imponibile futuro non sarà sufficiente a realizzare tutti i vantaggi di la sua imposte differite attive la imposte differite attive relative a opzioni subacquee può essere invertita solo se le opzioni sono annullate, esercitati o cessano le perdite di esercizio di opzione non esercitati una società può ricevere una deduzione fiscale da un esercizio di opzione prima di poter realmente realizzare il beneficio fiscale perché ha un net pregresse perdita operativa Quando ciò si verifica, l'azienda non riconosce il beneficio fiscale e il credito al APIC per l'ulteriore deduzione fino a quando la detrazione riduce effettivamente le tasse payable. CASH FLUSSO dI iMPATTO il metodo una società sceglie di calcolare la piscina APIC ha anche un impatto sulla come essa rappresenta benefici fiscali realizzate nel suo rendiconto finanziario understatement non 123 aziende R deve utilizzare un approccio lordo alla segnalazione benefici fiscali in eccesso nel rendiconto finanziario il beneficio fiscale in eccesso dalle opzioni esercitate dovrebbe essere mostrato come un flusso di cassa da attività di finanziamento e come un flusso di cassa aggiuntivo dalle operazioni di benefici fiscali in eccesso non possono essere compensate con fiscale e previdenziale deficienze importo indicato come un flusso di cassa dal finanziamento sarà diverso da l'aumento della APIC a causa di benefici fiscali in eccesso quando la società registra anche carenze fiscali e previdenziali nei confronti di APIC durante le periodpanies che eleggere il metodo semplificato riporterà l'intero importo del beneficio fiscale che viene accreditato sul APIC dalle opzioni che sono state completamente maturate prima della loro adozione Dichiarazione non 123 R come un flusso di cassa da attività di finanziamento e un flusso di cassa operativo è parzialmente opzioni maturate o quelli concessi dopo l'adozione Dichiarazione non 123 R, l'azienda segnalerà solo i benefici fiscali in eccesso nel flusso di cassa statement. A buon punto di partenza per il calcolo l'inizio APIC piscina e attività per imposte differite sono le informazioni la società ha utilizzato per la Dichiarazione n preparazione dei files fini fiscali ritorno 123 informativi e record di risorse umane possono anche includere informazioni su NQSOs esercitato e qualsiasi ISO squalificato dispositionspanies necessario calcolare solo la piscina APIC quando hanno un deficit corrente periodo Tuttavia, data la difficoltà di ottenere 10-year-old informazioni, è una buona idea per iniziare questo calcolo il più presto possibile nel caso in cui si tratta di un needed. If società opera in più di un paese, fare attenzione quando si calcola l'imposta differita Eseguire i calcoli su una base paese per paese, tenendo conto delle leggi e delle aliquote fiscali in ogni PENSIERI jurisdiction. FINAL Molte aziende stanno ancora valutando le modifiche ai loro piani di stock option in essere prima di adottare la Dichiarazione n 123 R Quelli con stock option sottomarine sono di decidere se accelerare la maturazione per evitare di riconoscere spese di compensazione Anche se la detrazione spese di compensazione può essere evitato con il metodo prospettico modificato, l'impatto sulla piscina APIC non può essere evitato Quando le opzioni eventualmente man - cato esercizio, la società deve ammortizzare l'as-se un'attività fiscale differita contro la piscina APIC nella misura di benefici fiscali in eccesso nette a seconda delle dimensioni della assegnazione di opzioni, questo può ridurre la piscina APIC per zero. The requisiti contabili sul reddito di dichiarazione, non 123 R sono molto complessi sia il calcolo dell'inizio APIC piscina e calcoli in corso imporre alle società di sviluppare un processo per il monitoraggio di stock option sovvenzioni individuali il metodo più recente semplificato aggiunge solo un altro gruppo di aziende computazioni dovrà eseguire le aziende pubbliche deve anche concentrarsi sulla progettazione dei controlli interni adeguati per rispondere ai requisiti della sezione 404 del Sarbanes-Oxley Act in combinazione con la potenziale difficoltà di rintracciare 10-year-old informazioni, la conclusione ovvia è quella di iniziare ora.
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